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我对“资产计税基础”的理解
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我对“资产计税基础”的理解

刘清正律师
1楼
资产的计税基础
第一轮学习“资产计税基础”,
是为了考中级会计师,
学习了八遍《中级会计实务》,
考了80分。
现在准备会计硕士专业课复试,
第二轮学习“资产计税基础”,
对其内涵有了这样的理解,
与您分享。
课本定义:
资产计税基础,
企业收回资产账面价值过程中,
计算应税所得时按照税法规定可以自应税利益中抵扣的金额。
一、深层理解三个概念:
1初始账面价值=初始入账价值;
2资产账面价值机制:从初始入账开始,
根据用途开始计算账面价值,
如折旧、摊销、价值损失、销售后库存商品转营业成本
.....
3企业收回资产账面价值的形态。
二、深层理解“企业收回账面价值”的几种形式:
1折旧、摊销
自用自由固定资产、无形资产每年的折旧、摊销,对应着相关损益科目,如“管理费用”、“资产减值损失”,会计分录为
借:管理费用(等损益类的费用科目)
贷:累计折旧(或累计摊销、固定资产减值准备等)
会计上,企业以这种形式逐年收回自有自用资产的账面价值。
2资产减值损失
资产遇见资产减值情况,
计提资产减值损失,
会计分录,
如固定资产的资产减损:
借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备等)
会计上,企业以这种形式收回资产的账面价值。
3存货出售
存货出售时,存货的账面价值-,即库存商品转为主营业务成本(其他业务成本);
会计分录:
借:主营业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品
会计上,企业以这种形式收回资产(存货)的账面价值。
4资产遇到自然灾害受损或报废时,资产转为损益类费用科目,会计上,企业以这种形式收回资产的账面价值。
5其他企业收回资产账面价值的形式。
三应税经济利益,就是利润表里的“利润总额”。
总结:
1、资产的计税基础,
通俗理解,
就是资产的初始入账价值,
在折旧摊销、资产减损、自然损失损毁、销售转让等会计事项时,
按照税法认可的转为费用的那部分价值,
这部分价值可以抵扣利润总额,
从而少交所得税。
2、特别说明的是,
资产从初步入账,
到企业逐步收回企业价值过程中,
有一些价值不允许增值税进项转出,
但允许抵扣利润总额的,
如管理不善出现火灾或雨水淋湿存货造成损失。
这里容易与增值税部分混淆,
要注意把握增值税进项转出和抵扣所得税的税法者的立法本意。
增值税进项转出,
是将增值税进项税转入损益类科目的费用部分,
企业自己承担了资产的所得税,
是对企业责任的一种加重;
管理不善造成资产损失,
本质上也是企业收回资产价值的一种形式,
作为损失,
应该允许抵扣营业利润。
一家之言,仅供参考。
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