消费税会收到“我”头上吗？

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一个在学界、政界、法律界被讨论了30年的税种——消费税，忽然闯入了普罗大众的生活。

作为7月的政经大事，二十届三中全会即将召开，历届三中全会大都聚焦经济改革，对中国的发展起到决定性作用。

于是，研究机构们纷纷发布大会前瞻，合并同类项后发现，“消费税改革”成了业内共识，随后借由媒体吹风，信息的涟漪层层往外推进。

因自带“消费”一词，夹杂人性中对“税”的敏感，挑动了许多不明真相群众的神经，议论声四起。

一些有海外旅游有经验的朋友多多少少接触过消费税。

不久前小巴在新加坡出差就餐时，就发现账单多了4.16新币，明细上的类目隶属于“GST 9%”。

小巴一查，GST的全称是Goods and Services Tax，直译过来是商品及服务税，即对菜价和服务费征收了9%的税款。

2024年1月1日，新加坡政府宣布上调消费税至9%，2023年是8%，2022年是7%，放在国内，这怕是一个令人难受的增速。

消费税与商业史一样古老，发展至今，截至2019年，消费税是经合组织38个国家中最主要的税收收入来源，占总额的将近1/3。

在我国，消费税排在增值税、企业所得税之后，是第三大税种，也是为数不多的万亿税种。2023年，国内消费税收入16118亿元，占全国税收总收入的8.8%。

那么，既然中国早有消费税，为什么我们的感知那么少，以及这次“消费税改革”，会带来哪些变化，比如像国外一样，在买单时“贴脸”征收吗？

今天我们试着用一篇文章的篇幅做一个小小解读。

作为拥有14亿消费者的大国，我们对“消费税”的陌生，源于它在我国很多时候是一种“特别消费税”以及“起点税”。

所谓“特别”，是指它仅针对个别商品征收，而非像西方国家对全品类商品征收。

1994年，中国第一次出现消费税，包括花露水、洗发水、小汽车、烟草等在内的11类产品被征收了消费税。

三十年来几经调整，截至目前，涉及的类目共包含15大类。小巴简单总结了下，我们能直接或间接接触消费税的场景，主要分为以下三种：

第一，消费奢侈性商品，包括高尔夫球及球具、高档手表、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等，我们可以将其定义其为“炫富税”；

第二，消费对环境有影响或进行资源损耗的商品，包括汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子、实木地板、鞭炮烟火等，或可定义为“污染税”；

第三则是“健康税”，即消费对健康有害等商品，包括烟、酒等。

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换言之，消费税大部分不会发生在最日常的生活中，即便有，也是以“价内税”的方式隐姓埋名，许多人可能在不知情的情况下，为消费税买过单。

“消费税”与“改革”两个字放在一起，是在2013年十八届三中全会期间，11年来，相关的改革目标没有太大的变化，基本围绕三个方面展开：扩大（调节）征税范围、提高税率，征税环节后移，以及央地重新分配。

其中，第一条是围绕消费税的原始功能而来。

我国设立消费税的初衷，是限制部分消费品、调节收入分配以及调节消费品外部性。在财税术语中，这叫“寓禁于征”，因此禁、限制的目的大于征收。

而本轮改革，就将通过调节征税范围、调整税率，来限制或者解放某些消费行为。

例如，一直以来，消费税就力图限制高消费，尤其是奢侈品消费。但考虑到时代的进步，有的消费税明显妨碍了消费升级。

2015年，中国人到海外疯狂买奢侈品，化妆品海外代购风四起，当年海外旅游消费1045亿美元，中国游客境外人均消费额排名世界第一。

造成这一现象的原因，在于国内针对高档化妆品、贵重首饰等征收消费税。2014年，化妆品类目下，香水、口红、指甲油的税率高达30%，比鞭炮的15%、高尔夫球具的10%都要高。

彼时就有专家感叹“这种畸高的海外消费既是税源流失，也是中国零售行业的直接损失”。

其次，消费税可以倒逼部分行业和企业转型。

例如对大排量汽车、电池涂料、铅蓄电池等征收的消费税，都在当年引起了行业格局的改变。2016年针对铅蓄电池的消费税一出，当年中国电池产品出口额同比下降3.21%，工厂纷纷外迁东南亚。

消费税对白酒行业的影响也是立竿见影，2001年从量计税白酒消费税，直接重塑了白酒行业格局，许多企业们由此走上了高端化道路。

综合许多机构预测，新一轮消费税改革，将进一步拓展奢侈品的门类，剔除一些已经成为大众日用品的类目，再将较新的门类如高端服务业（会所和酒店等）纳入其中；此外，将更多高污染高耗能的行业纳入征收范围等。

若是如此，对普通大众的生活改变并不会太大，消费税依然是一种“隐形税”。

但第二项改革看点，即将消费税的“征收环节”从当前主流的生产环节下移到消费/零售环节征收，那将大大“拉近”与普通人的距离。

在零售或批发环节征收消费税，其实更符合消费税的属性，企业也能因此受益。

2011—2018年期间，全国重点税源企业贡献了平均90%的消费税收入。

如果在生产环节先征收消费税，意味着有的企业在销售完成前，需要先行垫付税款，挤占了企业现金。因此征收环节后移，相当于给企业减税。

一位石油央企的财税价格部门人士曾对财新表示，“成品油消费税在生产端即炼油厂征收，估计全国炼厂不超过300家，若改为零售端即加油站征收，则数量将多达10万多个”。

但很多时候，非不愿也，而不能也。

首先是征管技术的“不能”。

对于税务部门来说，适合在零售环节征收的消费品需要对纳税人“易监控”。1995年，金银首饰消费税在零售环节增收，是因为其生产、加工、销售企业必须在人民银行注册登记，税务部门可控制。其次，汽车销售可以通过上牌照来管控等。

不过，银河证券认为，随着互联网、大数据等技术的进步，对于消费税的征收将变得越来越便利。

银河证券分析认为，当前15个税目中，已有12个具备在零售环节实现征管可控的技术条件。

这在资本市场得到了认可。近日，税友股份连续三天涨停，市场认为，对征收环节的调整，将形成对各法人电子税务局系统进行重构的潜在需求，对承接相关业务的税友股份构成利好。

但技术的可能性不意味着推广的便利性。

一般而言，税收收入归属的基本原则是，由企业在注册地交税。

如果将消费税的征收环节从生产端下移到零售端，那么会发生什么呢？

对外经济贸易大学教授郑榕曾举过一个典型案例。

她以2018年的卷烟产销为参考，发现如果出现征收环节的下移，那么云南省和四川省将呈现两个极端。

云南是产烟大省，与四川的差额达到-2530.09亿支，而四川的消费量大， 与云南的差额达到了659.59亿支。

如果征税环节转换，那么作为税源地，云南的税收将锐减，而四川的税收将激增，更糟糕的是，各省为了征税而积极扩大卷烟销量，那“寓禁于征”的效果将大打折扣。

放到汽车上也有类似的难题。

2023年，全国汽车产量排前四的省市是广东、重庆、上海、安徽，而从销量上看，排名前四的则是广东、江苏、浙江、山东。

放眼全国更是如此，据银河证券测算，征收环节的下移，将利好经济发达、人口集中的区域，反之亦然。

例如，若将50%的消费税补充为地方税源，将分别增加东部地区合计3308亿元，中部地区1560亿元，西部地区1593亿元，东北地区500亿元的财政收入。

因此，征收环节后移看似是一个简单的直线平移，但实施时，要绕开许许多多的障碍，“望山跑死马”，消费税要跑向消费者，还要翻越许多座大山。

然而，对整个财政体系以及当前的经济形势而言，消费税改革已经势在必行，只是速度和时间的问题。

2019年，在中央的文件中，首次提出“后移消费税征收环节并下划地方”。

后半句成了前半句加速的动力，也暗示着一项重大的变革——央地税收分成试点先行或自消费税始。

消费税是我国几大税种中，唯一没有实现“央地共享”的。

长江商学院经济学教授李伟撰文分析道，自“营改增”以后，地方政府的主要收入来源为三大类：

如今，第二项和第三项能为地方收入付出的贡献越来越有限。而消费税是为数不多破万亿的税种，金额上已高于个人所得税。

与此同时，国内消费税还处于上升通道。

据光大证券测算，今年1—5月，国内增值税、企业所得税、个人所得税增长偏弱，累计增速分别录得-6.1%、-1.7%、-6.0%，相较之下，进口环节增值税和消费税累计同比增长1.5%，而国内消费税累计同比增速高达7.2%。

他们进一步假设，占消费税大头的如烟、酒和其他分类的消费税，中央和地方分别按50%分成，成品油由于由央企生产和销售为主，因此分地方20%，小汽车消费税100%划转地方——以2023年的数据测算，将增加地方税收7115.6亿元，占2023年地方财政收入的6%。

继续往下展望，若消费税能成为地方财政的重要来源，有可能重塑改革开放四十多年来，对地方政府面貌和风格的重塑。

所谓改革，往往变革的是一件事物起作用的方式，在这个过程中，钱的流向决定政府的动作。

在当前的税制下，大部分重要税种都是起点税，也是生产建设税，这塑造了一个个经典“生产建设型政府”。

同土地财政决定了地方政府对房地产的无限热情一样，增值税、企业所得税塑造了地方政府“热衷招商引资”“重生产、轻消费”的主要形象。

今年1—5月，工业增加值增速连续高于社会消费品零售总额，从某种程度上，依然是传统导向在发挥着作用，由此发生的类似“供需失衡”“产能过剩”等问题在历史上也屡见不鲜。

那么如果税收核心变成了消费税，而消费税的征收环节又与消费地绑定时，政府的角色会发生哪些变化？

首先，公共服务有望取代生产建设，被一些地方政府列为首要目标。

其次，政府的目光也将不再看重短期利益，会细水长流地绞尽脑汁增加常住人口。

由于“人口流入”，除了在个税之外，还有望成为消费税的主力，政府会更关注民生需求。

对人的关注，也会鼓励政府转变对企业、尤其是解决大部分就业的中小企业的态度，过去地方政府倾向于“抓大放小”，只盯着产值，现在要盯着就业，那么必然会塑造更公平的营商环境。

实际上，从淄博到哈尔滨，在一些以“文旅兴城”的地方，“以人为本”的服务已经初现端倪，而未来，它们有望收获来自消费税的回报。

换言之，消费税的终极改革，或能引导地方政府从一个严肃甚至有点颐指气使的“监工+房东”成为一位和蔼和亲、细节周到的餐馆老板。

这是消费税改革所能描绘的长远蓝图，但短期来看，更多人将之视作纾解房地产困境的重要抓手，毕竟，地方财政的困境大多与房地产有着无法分割的联系。

若能通过消费税改革围魏救赵，那么困境自解，这大概是其被赋予厚望的另一重原因。

谁能想到，小小账单里的一行小字背后，蕴含着深刻的社会变革，当它被当作垃圾飘扬在风中时，其背后又将有多少不为人知的轰烈。

参考资料：

1.《消费税调整》，王长勇，2006.04

2.《消费税改革将分三步走》，财新网，2014.08

3.《专家指烟草还有增税空间 为控烟每包均价可至59元》，财新网，2023.11

4.《许善达：税收归属与税收来源的一致性》，经济50人论坛，2008.03

5.《消费税改革如何支持地方财政》，光大证券，2024.06

6.《消费税改革的战略深意》，银河证券，2024.06

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