4个层面，看税改与谁有关

2022年，世界经历了已历时两年的疫情考验，俄国入侵乌克兰引起的全球供应链脱钩导致能源材料、日用品价格急剧上涨。美国政府为应对疫情而紧急纾困，联准会为维持股市「荣景」而迟未升息，致使引发了半个世纪以来前所未有的通货膨胀如脱缰野马不可驾驭，民众苦不堪言。

国税局则经历了积重难返、电话「热线」停摆，员工因疫情而继续在家上班以致效率低下。

专业报税机构则经历了「离职大潮」（Great Resignation）的冲击，专业熟手纷纷跳槽，青黄不接却成本飙升。

与此同时，税务诈骗横行，政府的松懈管制催生了「薪资贷款免还」 (Paycheck Protection Program简称PPP)和「员工保留税收抵免」（Employee Retention Credit，简称ERC）的不实申请欺诈，迫使国税局和州政府对嫌疑人或团伙实施「秋后算帐」。

在此困境下，2022年8月，总统拜登正式签署「降通膨法」（The Inflation Reduction Act）。法案将对大型企业征收新税以减少联邦财政赤字、赋予国税局更多执法「资本」，并结合能源抵退税优惠，鼓励家庭购买可再生能源设备和家电，并鼓励对美国产新能源车的消费。

医疗健康方面，法案旨在降低处方药价格，并为联邦医疗保险（俗称红蓝卡）参保人每年自付药物支出设置2000美元的上限，同时延长1300万美国人的欧记健保至2025年。正式法案取消了原先提案中对「附带权益」（Carried Interest）的限制。

另外，国税局也在其官网更新了若干税务新规则、意见指导和2022年应注意的税务变化，还应呼声开发了新的便民功能。最高法院对饱受争议的SALT扣减上诉有了最新的裁决。随着通货膨胀，政府机构做出了相应调整。

一、公司层面：

1. 根据「降通膨法」，从2023年开始，对连续三年收入超过10亿的公司征收15%的替代最低税 （AMT），以确保最富有的美国人和企业无法避免缴纳其公平份额的税款，防止税基侵蚀和利润转移。公司有资格针对AMT申请净经营亏损和税收抵免，并且有资格针对以前年度支付的AMT ，抵免超过公司调整后财务报表收入的15%的部分。

2. 法案建议公司最低税以「经调整财务报表所得」（Net Income After Adjustment）为征税基础，这意味着依据会计准则计算的会计利润将成为缴纳公司最低税的税基，而不再依赖于一直沿用的、以税法规则计算的应纳税所得额 (Taxable Income) 作为缴税基础。

3. 法案要求对公司股票回购实施1%的消费税（excise tax），对某些外国支持的公司将适用1亿美元的门槛。

4. 国税局发布公告，允许大众对欺诈申请ERC的举报，不正确地申报ERC可能会导致纳税人被要求偿还抵免额，并且还会被追加罚款和利息。国税局还发布了针对PPP贷款不当豁免的指南。

当纳税人的贷款因虚假陈述或遗漏而被免除时，纳税人没有资格从收入中排除免除，并且必须将因虚假陈述或遗漏而免除的贷款收益部分包含在收入中。如果有与 ERC、PPP贷款有关的欺诈活动，国税局要求举报人匿名提交3949-A表格，还可以致电800-366-4484向财政部税务监察长报告欺诈。

二、个人层面：

1. 国税局宣布2022年起，可以通过电子方式修改更多表格，包括非居民的1040-NR表。

1040-NR的电子申报目前仅限2019、2020和2021年，再往前的年份必须以纸质方式提交。如果原始税表是以纸质提交的，那么修改表也必须以纸质提交。电子提交的 1040-X系列表仍不接受直接存款，退税还是支票发放。

2. 2022年4月18日，最高法院拒绝审查由纽约牵头的对国会在2017年税法中规定的州和地方税收减免上限 1万美元（SALT扣除）的宪法挑战。最高法院的指令保留了SALT上限，不过有超过20个州制定了变通办法，如PTE税（直通实体税）、设立了州慈善基金扩大捐赠扣除额等。（SALT意指州及地方税，包括所得税、房产税、销售税等）

3. 拜登政府提出为年收入在12万5000美元或以下的家庭豁免1万美元的学生贷款债务，为佩尔助学金（Pell Grant）获得者取消高达2万美元的债务。债务清偿通常被视为应税收入但「美国救助计划法」规定，2021年至2025年期间免除学生贷款债务不计入联邦应税收入。但部分州不允许豁免，因此可能在州层面还需要计入收入上税。

报税工作相当繁琐，平常搜集数据、做好纪录，比较不容易遗漏。

4. 国税局新规规定，从2022年起任何销售毛收入超过600美元且交易次数不限（即使是单笔交易）的商品交易人都将收到新修订的1099-K表格。600美元是基于未调整销售总额计算的，未调整销售总额是指总销售额，没有计入各种费用或退款，是买家支付的订单金额，即使后来退款也不受影响。

如果2022年收到超过600美元的第三方结算组织付款（如Zelle、Paypal），也会收到1099-K。自今年1月起，Venmo、Paypal、Cash等手机支付平台必须向国税局上报一年中金额超过600美元的商品交易，国税局因此掌握了更多商业用途的网上转帐纪录。这意味着一些电商付款纪录、房租转帐纪录都将纳入国税局的数据库。

5.「基础设施投资和就业法」规定从2023年开始，数字资产的接收者必须向国税局报告发件人的身分 ，否则将面临处罚或刑事指控。2024年开始，要求某些每年收到超过1万美元数字资产的纳税人向国税局披露发件人的身分。

三、消费者层面：

1. 「降通膨法」给予节能抵退税，扩大商用的广泛能源抵退税。鼓励消费者通过投资可再生能源，对于2033年之前投入使用的电动汽车，新电动汽车 (EV) 的购买者将有资格获得7500美元的抵免额，而 2022年之后销售电动汽车的制造商限制将被取消。此外，购买二手电动车可获得高达4000美元的抵免额。但国税局于12月中旬颁布的备忘录中提醒电动车的买家，合格制造商必须将买家的个人信息呈报国税局，否则将无法获得电动车抵免退税。

2. 住宅能源财产抵税将逐步减少直至 2033 年殆尽。

四、国税局层面：

1. 通过在未来十年内投资800亿美元用于国税局的执法，国会预算办公室估计可为国库追回2030亿美元税收。国税局承诺将专注于加强对高财富纳税人和大公司的执法活动，而非针对年收入低于40万美元的家庭。为了加强对超级富豪和大型公司缴纳公平税率的审查力度，拨款中的450亿美元用于加强执法活动及雇佣大量新员工，预计可以使该机构在十年内雇用近8万7000名全职员工。

数据显示，高收入群体（家庭年收入高于50万甚至100万元）的查税几率明显升高，但低收入群体（家庭收入低于2万5000元）同样是审查重点（国税局从不标榜），虽然遭稽查率略低于50万至100万的家庭，但因其基数庞大（约为50万至100万家庭的60-70倍），所以实际被查的低收入家庭远高于50万至100万收入的家庭。

换句话说，每当一户富豪被查的同时，有60至70户低收入（包括1040 C表报自雇收入者）的家庭遭到稽查。国税局这样做自然有它的道理，如果稽查富豪是「开源」，那么稽查低收入家庭便是「节流」，毕竟年收入2万5000元（上至5-6万元）的家庭，可享受低收入补助（Earned Income Tax Credit）、儿童税津贴（Child Tax Credit）、健保费退税 (Premium Tax Credit)、 高等教育学费补贴（American Opportunity Credit）及托儿补助（Child Care Expense Credit）等每年花费巨资达上千亿美元（约占个人税总收入的10%）。

所以财政部长叶伦（Janet Yellen）承诺国税局的追加预算不会用于针对年收入低于40万元的家庭，仅仅是不增加而已。全美每年50至100万年收入家庭被稽查户约1万个，但年收入低于2万5000元的家庭被稽查者约30万之多。

2. 国税局因长期存在的「案件积压」问题饱受质疑，而新冠疫情的爆发则令该机构的业务处理能力再受重创，甚至销毁了约3000万份纸质信息申报表以应对其积压问题。还有纳税人反馈，他们递交了改税要求退税，但国税局未计入其预付税款，并发出了欠税帐单。

另外，现今大部分与国税局的交流还需通过电话完成（尤其当数字不支持、信件又太慢时），但国税局热线难以接通。不仅是纳税人，连税务专业人士都很难找到国税局专员，会计师拨打专业人士热线，也得在各部门几经周转，多数情况下被「卡壳」。

财政部监督署（Treasury Inspector General For Tax Administration）的统计数字披露，国税局求助电话的接通率2021年为1500万4000通，仅占16.4%。2022年进一步下降为700万7800通，低至14.1%（打七次电话能通一次）。全美税务师协会(American Enroll Agents Association) 于12月初向国税局长发出「照会」，要求国税局限期改进专业人士「热线」名存实亡的不正常状态，尽快恢复「热线」正常运作。

3. 国税局发布了第2022-36号通知，为逾期申报特定2019或2020年税表的大多数个人和企业提供了罚款宽减。国税局还采取了额外的措施来帮助那些已经支付了罚款的民众。近160万名纳税人将自动获得超过12亿美元的退款或抵免额，无需打电话另外申请。如果已经评估，罚款将被宽减；如果已经支付，纳税人将获得抵免或退款。

要获得这项宽减，符合条件的所得税申报表必须在2022年9月30日或之前提交。符合条件的2019年税表必须在2020年8月1日之前提交，符合条件的2020年税表必须在2021年8月1日之前提交。宽减仅适用于未申报而导致的罚款（failure to file penalty）。该罚款在联邦所得税申报表迟交的情况下进行评定，通常为每月5%的比率，最高可达未缴税款的25%。

4. 国税局改进了其官网系统，改税（1040X）可查找的年份为近三年。国税局也加强了退税查找在线工具，能查当年和前两年的退税情况。国税局官网的「在线帐户」（online account）仍然是查找上一年调整后总收入、到期余额或其他类型帐户信息的最佳选择。纳税人如果需要支付税款、申请支付计划，申请IP PIN，也建议在线完成，纸质申请或因国税局积压造成大量滞后。