一文读懂美国全球资产征税的双保险：肥爸、肥咖条款

2023-11-06 12:11

在美国，申报海外资产和海外账户对于税务居民来说非常重要。如果漏报被查到，可能会面临严重的处罚，包括高额罚款甚至入狱。因此，熟悉FATCA（肥咖条款）和FBAR（肥爸条款）是保护自己的关键。

一、反避税法案的起源—FBAR（肥爸）

1970年美国通过法律规定：美国纳税人如果海外账户超过1万美金，需要向政府自主申报海外纳税的情况——称为FBAR（Report of Foreign Bank and Financial Accounts，简称“肥爸”），即海外银行和金融账户申报。

根据《银行保密法》，拥有外国银行账户、经纪账户、共同基金、单位信托或其他金融账户的美国人（包括公民、居民、公司、合伙企业、有限责任公司、信托和遗产），在日历年内任何时候拥有的外国金融账户总价值超过$10,000美元，必须每年通过FBAR向美国财政部申报海外金融账户资金情况。申报通过在金融犯罪执法网络（FinCEN）上提交Form 114表格进行。

需要申报FBAR的个人包括美国公民（包括儿童）、绿卡持有人等税务居民，以及美国的领土和属地、印第安保留地的居民。但是，如果配偶共同拥有的账户已经通过提交FinCEN 114表格申报，且满足一系列条件，非申报配偶不需要另外申报FBAR。否则，配偶双方都需要分别申报，并且必须申报共同拥有的账户的全部价值。

FBAR的申报截止日期为每年的4月15日，可自动延期至10月15日，未申报海外金融账户的民事责任的追溯期为6年。惩罚如下：

（1）如果非故意漏报FBAR，最高可罚款$12,921；

（2）如果故意漏报，民事罚款为$129,210或账户金额的50%（两者孰高）；而且故意漏报FBAR还可能面临刑事处罚，包括高达$25万罚金、或入狱5年、或两者并罚；

（3）如果故意漏报FBAR同时还违反了其他美国法律，则最高罚款可达$50万、或入狱10年、或两罪并罚。

二、全球追税时代开启—FATCA（肥咖）

2008年次贷危机爆发，美国从联邦到州政府财政吃紧，各级税务机构开始加强税务稽查的力度。于是，2010 年美国由奥巴马签署通过立法颁布了新的法律-FATCA面世-美国海外账户税收遵从法（Foreign Account Tax Compliance Act，简称“肥咖”）。2014年生效运行，开启了美国全球追税时代。目前已有113个国家与地区加入。

FATCA针对的是海外金融机构和美国纳税人。要求外国政府准许各国金融机构向 IRS 提供纳税义务人的海外资产数据，同时也要求美国纳税人在海外账户资产超过门槛时进行申报：

FATCA（肥咖）推出之后，给了美国纳税人6年的宽限期，期间IRS只面向海外金融机构进行美国纳税人海外资产信息回传和申报。

2020年1月1日起，宽限期结束， IRS结束其长期运行的《海外账户纳税法案》的宽限期。宽限期一旦结束，只要符合“美国人身份”的账户，就必须提供美国税号(TIN)进行主动海外资产申报，否则将会面临严重处罚。

（1）海外金融机构：所有签约国家与地区合作的金融机构（包括银行、证券、投资投顾等），必须每年向 IRS 提供在该机构底下的「美国纳税人」之帐户与个人数据，包含名字、税号、住址及交易纪录等。对于不予配合的国外金融机构，美国政府可以依据法律，对该机构与客户的美国来源所得或在美国的投资利润需要扣缴30%的惩罚税率。

（2）针对美国纳税人：FATCAS要求美国境外持有金融资产总价值超过$50,000美元的美国纳税人必须向IRS申报海外账户资产，通常使用Form 8938表格进行申报。

需要申报FATCA的个人包括美国公民、绿卡持有人等税务居民外国人（resident alien），以及非居民外国人（nonresident alien）在联合申报税表时选择被视为居民报税的情况。然而，如果当年不需要申报个人所得税，即使海外资产价值超过申报门槛，也无需申报Form 8938表格。

FATCA的Form 8938申报截止时间与联邦个人所得税表1040的截止日期相同。如果未能在截至日期前向IRS准确申报海外资产，将面临一系列罚款。起初的罚款是$1万美元，如果在收到补报通知90天内仍未补报，将再加罚$1万，之后每30天加罚$1万，最高可达$5万。同时还将根据申报人的具体情况，会同FBAR的相关处罚，进行不同程度的惩罚。