28亿营收不具有商业实质，会计差错更正or财务造假？

文/梧桐小新

5月8日，西陇科学股份有限公司（西陇科学，002584）发布公告称，公司于5月6日收到证监会下发的《立案告知书》。因涉嫌信息披露违法违规，公司被证监会立案调查。

公告显示，经西陇科学自查，本次立案的原因主要系公司自查发现前期存在部分不具有商业实质的贸易业务从而导致多计前期财务报表营业收入、营业成本和营业毛利。公司与中国证监会积极沟通并积极整改，已于2023年4月29日披露了《前期会计差错更正公告》（2023-010号）、会计师事务所出具的《会计差错更正专项说明的鉴证报告》《2020年、2021年及2022年半年度财务报表（更正后）》等公告，对前期会计差错的原因和更正事项对前期财务报表的影响进行了说明，详见公司于2023年4月29日披露的上述更正公告。上述问题已整改完毕。

一、调减前期营收超28亿元

4月29日，西陇科学披露了《前期会计差错更正公告》，公司对2020年度、2021年度及2022年半年度的贸易类业务进行了自查，发现部分不具有商业实质的贸易业务，经查实：公司对部分化工原料贸易业务下游公司可以实施控制；公司加入部分上游公司与下游公司的贸易业务，从而扩大贸易业务销售收入。

按照实质重于形式的原则，公司对下游可以实施控制的贸易业务和公司加入其他公司的贸易业务均不具有商业实质，所形成的收入亦不具备商业实质。针对上述业务，对2020年度发生的贸易类业务调减营业收入597,647,922.97元，调减营业成本595,989,246.86元，调减营业毛利1,658,676.11元；对2021年度发生的贸易类业务调减营业收入1,457,764,040.41元，调减营业成本1,444,283,514.95元，调减营业毛利13,480,525.46元；对2022年半年度发生的贸易类业务调减营业收入785,354,194.46元，调减营业成本777,229,329.99元，调减营业毛利8,124,864.47元。

二、多项信息披露违规

公司于2022年11月16日收到中国证券监督管理委员会广东监管局出具的《关于对西陇科学股份有限公司采取责令改正措施并对黄少群等采取岀具警示函措施的决定》（[2022]172号）。认定存在以下违规问题：

一是未按规定披露公司与控股股东及其关联方的非经营性资金往来情况。公司2020年1月至2022年4月期间，以预付采购货款及垫付保理款的名义、经过多层中间公司账户过渡后，将合计18,545万元资金转给公司实控人及其关联方使用。上述事项未经公司董事会、股东大会审议，且未在公司临时报告及相关年度定期报告中予以披露。

二是未如实披露“交易性金融资产”等资产科目。公司2020年和2021年分别向相关主体购买了1.35亿元、1.8亿元资管产品或非银理财产品，上述投资款在公司2020年至2022年的相关定期报告中被作为“交易性金融资产”列报。经查，上述3.15亿元投资款中的253,471,372元经多层中间公司账户过渡后，最终转入公司的银行账户。

三是未如实披露“其他权益工具投资”等资产科目。公司2020年出资0.8亿元参股中天汇贸易（深圳）有限公司（以下简称中天汇）40%股权，上述投资款在公司2020年至2022年的相关定期报告中被作为“其他权益工具投资”列报。经查，上述0.8亿元投资款中的42,863,325元经多层中间公司账户过渡后，最终转入公司的银行账户。

三、更正后净利润减少逾2000万

西陇科学于2011年6月在深交所主板上市，公司主营业务为化学试剂的研发、生产、销售，并从事部分化工原料、原料药及食品添加剂等。

2020年至2022年，西陇科学的审计机构均为中兴财光华会计师事务所，审计费用为150万元/年。

根据企业会计准则要求，公司对上述事项采用追溯重述法进行更正，追溯调整了2020年度至2022半年度相关财务报表项目。上述差错更正事项对公司2020年度至2022半年度财务报表影响如下：

单位：元

四、实控人及关联方曾违规占用资金1.85亿用于偿还债务

经查，2020年1月至2022年4月期间，西陇科学以预付采购货款及垫付保理款的名义、经过多层中间公司账户过渡后，将合计18,545万元资金转给西陇科学实控人及其关联方使用。上述事项未经西陇科学董事会、股东大会审议，且未在公司临时报告及相关年度定期报告中予以披露。截至2022年10月20日，西陇科学仍有5,275万元被占用资金尚未收回。

上述事项引起深交所高度关注，曾向公司下发关注函，要求公司详细披露控股股东、实际控制人及其关联方非经营性资金占用的具体情况。

公司对此进行了回复，但并未披露交易对方的具体名称。

今日西陇科学股价直接跌停，大家可能担忧除披露出来的会计差错更正之外，还有其他财务造假事项。